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甲公司于2013年1月1日以货币资金1000万元取得了乙公司10%的股权，甲公司将取得乙公司10%股权作为可供出售金融资产核算。2013年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为1200万元。
乙公司于2013年度实现净利润1000万元，分配现金股利100万元,因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积2000万元。
2014年1月1日，甲公司以货币资金6300万元进一步取得乙公司50%的股权，因此取得了对乙公司的控制权，同日乙公司所有者权益账面总额为12100万元，其中股本为5000万元，资本公积为2300万元，盈余公积为480万元，未分配利润为4320万元。乙公司在该日的可辨认净资产的公允价值是12200万元。2014年1月1日，原持有乙公司10%股权的公允价值为1220万元。
2014年1月1日，乙公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为200万元，按10年、采用年限平均法计提折1日，无残值。甲公司和乙公司属于非同一控制下的公司。假定不考虑所得税和内部交易的影响。在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵消分录。
A公司2013年至2015年有关资料如下:
(1)A公司2013年1月2日以一组资产交换甲公司持有B公司60%的股份作为长期股权投资,A公司另支付资产评估和法律咨询等费用60万元。A公司付出资产的公允价值和账面价值有关资料如下:[002-004-001-000-9787301239544-image/002-004-001-000-9787301239544-027-004.jpg]
(2)2013年1月2日,B公司可辨认净资产公允价值为8000万元,假定B公司除一项固定资产外,其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。购买日,该固定资产的账面价值为400万元,公允价值为500万元,自投资时点起预计其尚可使用年限为5年,采用年限平均法计提折旧,无残值。
(3)2013年度B公司实现净利润1020万元,因自用房地产改为投资性房地产使资本公积增加120万元,无其他所有者权益变动。
(4)2014年1月2日,A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/2出售给乙公司,收到2750万元存入银行。处置1/2股权投资后,A公司对B公司的剩余持股比例为30%,对B公司不再具有控制,但仍能够对B公司施加重大影响,同日,B公司可辨认净资产公允价值为9200万元。
(5)2014年1月2日,A公司对B公司剩余长期股权投资的公允价值为2760万元。
(6)2014年度B公司实现净利润920万元,宣告并发放现金股利500万元,无其他所有者权益变动。
(7)2015年度B公司实现净利润1220万元,无其他所有者权益变动。
(8)其他相关资料:
①A公司系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,按净利润的10%提取法定盈余公积。
②合并前,A公司和甲公司不存在任何关联方关系。
③不考虑所得税的影响。计算2015年A公司对B公司长期股权投资个别财务报表和合并财务报表中应确认的投资收益。
A公司为上市公司。2014年2月,A公司收购B公司60%的股权,完成非同一控制下的企业合并。
(1)收购定价的相关约定如下:股权收购协议约定转让价款区间为5900万元至12470万元,最终的转让价款与B公司在未来两年(2013-2015年)实现的业绩挂勾,按照协议的具体规定计算确定。价款支付方式具体如下:
①转让协议签署生效后,A公司支付首期收购价款人民币1200万元。
②协议签署之后3个月内支付4700万元。
③自B公司经上市公司指定的会计师事务所完成2014年度财务报表审计后1个月内,A公司支付第三期收购价款,该价款按照B公司2014年税后净利润的2倍为基础计算,并设上限。计算方式为:B公司2014年税后净利润的两倍的60%,如果B公司2014年税后净利润超过人民币2300万元1.5倍上限的,按上限计算,即价款不超过人民币2300×1.5×2×60%=4140(万元)。
④自B公司经A公司指定的会计师事务所完成2015年度财务报表审计后1个月内,A公司向转让方支付第四期收购价款,该价款按照B公司2015年税后净利润的1倍为基础计算,并设上限。
计算方式为:B公司2015年税后净利润的60%,如果B公司2015年税后净利润超过人民币2700万元1.5倍上限的,按上限计算,即价款不超过2700×1.5×1×60%=2430(万元)。
(2)利润分配。2014年及2015年利润分配:弥补亏损并提取公积金后,如B公司实现承诺利润,则按照股权比例进行分配。如B公司未实现承诺利润,A公司有权按承诺利润的相应比例优先获得利润分配,即B公司2014年度未完成2300万元净利润,A公司有权优先分配1380万元,如实际利润不足1380万元,则由B公司原股东现金补齐不足部分。2015年度未完成2700万元净利润,A公司有权优先分配1620万元,如实际利润不足1620万元,则由B公司原股东现金补齐不足部分。假定A公司在购买日判断,B公司2014年度净利润2300万元;2014度净利润2700万元,已经属于最佳估计,计算购买日合并成本。
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,所得税均采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%。甲公司和乙公司有关资料如下:
(1)甲公司2013年12月31日应收乙公司账款账面余额为10140万元,已提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损,资金周转困难,不能偿付应于2013年12月31日前支付甲公司的应付账款。经双方协商,于2014年1月2日进行债务重组,并于当日办妥相关手续。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下:[002-004-001-000-9787301239544-image/002-004-001-000-9787301239544-027-001.jpg]甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60%,其余债务延期2年,每年年末按2%收取利息,利息于半年末计提年末收取;实际利率为2%。债务到期日为2015年12月31日。
(2)甲公司将取得的上述对丙公司股票投资仍作为可供出售金融资产核算,2014年6月30日其公允价值为795万元,2014年12月31日其公允价值为700万元(跌幅较大且非暂时性)。2015年1月10日,甲公司将该可供出售金融资产对外出售,收到款项710万元存入银行。
(3)甲公司将债务重组中取得的土地使用权按50年、采用直线法摊销,预计净残值为0。假定土地使用权的摊销方法和摊销年限均符合税法的规定。
(4)2014年10月1日,甲公司将上述土地使用权出租,作为投资性房地产核算,并采用公允价值模式进行后续计量,租赁期开始日的公允价值为6000万元。合同规定每季度租金为100万元,于每季度末收取。
(5)2014年12月31日,收到第一笔租金100万元,同日,上述投资性房地产的公允价值为6100万元。
(6)甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。假定:
(1)除特殊说明外,不考虑增值税、所得税外其他税费的影响。
(2)甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。编制甲公司2014年10月1日投资性房地产转换、2014年12月31日投资性房地产公允价值变动及收取租金的会计分录。
长江股份有限公司(以下简称长江公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;适用的企业所得税税率为25%,对企业所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑增值税、企业所得税以外的其他相关税费。长江公司2014年度财务报告于2015年3月31日经董事会批准对外报出。假设长江公司2014年度实现利润总额2000万元,2014年年初递延所得税资产和递延所得税负债的余额分别为100万元和200万元(其发生时均影响所得税费用),长江公司按净利润的10%提取法定盈余公积。长江公司2014年度企业所得税汇算清缴于2015年5月31日完成。长江公司发生如下事项:
(1)2014年12月31日,对账面价值为1400万元的某项管理用固定资产首次进行减值测试,测试表明其可回收金额为1200万元。该固定资产计提折旧方法、预计使用年限和净残值均与税法规定相同。
(2)2014年11月10日取得的华山公司股票作为可供出售金融资产核算,其购买成本为300万元,至2014年12月31日该股票的公允价值为400万元。
(3)2014年12月10日取得的黄山公司股票作为交易性金融资产核算,其购买成本为220万元,至2014年12月31日该股票的公允价值为200万元。
(4)2014年长江公司为研发一项新技术发生研发支出120万元,其中研究阶段支出40万元,开发阶段支出80万元(符合资本化条件已计入无形资产成本)。按税法规定,研究开发支出未形成无形资产的可计入当期损益,并按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的可按照无形资产成本的150%分期摊销。长江公司开发的该项无形资产于2015年1月1日达到预定用途。
(5)长江公司持有大海公司25%的股份,准备长期持有,2014年权益法核算确认投资收益400万元。
(6)2015年2月15日,长江公司收到甲公司退回的2014年7月4日向其销售的一批商品,并向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元,结转的销售成本为180万元。该批商品的货款至2014年年末尚未收到,长江公司已按应收账款的10%于2014年年末计提了坏账准备;按税法规定,企业对应收账款计提的坏账准备不得在计提时税前扣除。
(7)2014年年初的递延所得税资产和递延所得税负债在2014年度分别转回50万元和100万元。
假设:
(1)长江公司无其他纳税调整事项,无其他所有者权益变动事项;
(2)长江公司2014年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的年初余额为1000万元。计算长江公司2014年综合收益总额。
